Дания расположена в Северной Европе и занимает территорию около 43 тыс. кв. км без учета зависимых территорий Гренландии и Фарерских островов.

Дания граничит со Швецией на севере и с Германией на юге и имеет выгодное географическое положение, находясь на торговом пути из Скандинавии в Центральную Европу. Население Дании составляет примерно 5,3 млн человек.

Королевство Дания является конституционной монархией. Глава государства - королева Маргрет. Политическая власть принадлежит демократически избранному парламенту.

По международным стандартам уровень жизни в стране высок, а различия между социальными группами населения по уровню дохода менее резки, чем в других странах.

Поскольку природные ресурсы ограничены, основой экономики является международная торговля. Главный сектор - продукты питания и сельское хозяйство. В последнее время большое внимание уделяется развитию высоких технологий.

Дания - член Европейского Союза.

Денежная единица - датская крона (DKK).

В цикле статей, посвященных налоговому планированию с использованием нерезидентных структур, рассматривались различные варианты: оффшоры, не попавшие в Перечень КМУ, компании с льготным налогообложением, холдинговые структуры, агентские компании и т. д. Предлагаем вашему вниманию вариант использования в качестве финансового инструмента европейской компании, зарегистрированной в стране с высоким уровнем налогообложения. Парадокс? Отнюдь! Речь идет о странах с нефискальным подходом к налогообложению и с самым широким перечнем состава затрат. Как пример можно рассмотреть Данию.

Традиционно Дания не относится к привлекательным финансовым центрам. Ставки налогов в стране достаточно высоки. Например, налог на прибыль составляет 32%, НДС (moms) - 25%. Однако новый режим для датских холдинговых компаний, который вступил в действие с 1 января 1999 г., предоставляет широкие возможности для использования датских компаний в структурах налогового планирования.

Новое налоговое регулирование имеет своей целью унифицировать принципы налогообложения дивидендов и прироста капитала, получаемых датской компанией от других компаний, в которых она является держателем акций. При соблюдении определенных условий датский холдинг освобождается от уплаты следующих налогов в Дании:

• от налога на дивиденды, получаемые от зарубежных дочерних предприятий, если холдинг является держателем не менее 25% акций таких предприятий, дивиденды по ним начисляются в течение 12 месяцев, а дочерние предприятия не являются финансовыми компаниями и не находятся в стране с низким уровнем налогообложения (обычно ниже 24%). При этом одинаково рассматривается доход в виде дивидендов как с источником в ЕС, так и за пределами ЕС;
• от налога у источника выплаты (withholding tax), если холдинг выплачивает дивиденды зарубежным материнским компаниям, даже если они расположены в юрисдикциях с низким налогообложением, например, в Гибралтаре или на островах Теркс и Кайкос (уровень налогообложения в стране регистрации материнской компании значения не имеет);
• от налога на прирост капитала при продаже акций (или ликвидации) зарубежных дочерних предприятий, если холдинг держал акции более 3 лет.
  

Поскольку Дания является полноправным членом ЕС, датский холдинг может использовать преимущества, предоставляемые Директивой ЕС 90/435, которая предписывает не взимать налог у источника выплаты на дивиденды при расчетах внутри ЕС.Кроме того, Дания имеет договоры об избежании двойного налогообложения с более чем 60 странами мира, в том числе и с Украиной (Конвенция между нашими странами подписана 5 марта 1996 г.).

Последнее особенно важно. Здесь идет речь о том, что в случае, когда после произведения всех расходов у предприятия остается прибыль, оно может профинансировать или кредитовать свое родственное предприятие (хоть оффшор), и эти суммы будут отнесены на затраты (!)

Типы датских компаний

В Дании существует две правовых формы компаний.

Anpartsselskab (ApS) - аналог Общества с ограниченной ответственностью, регулируется Законом о датских частных компаниях (Lov om anpartsselskaber (The Danish Private Companies Act) ¦378 от 22 мая 1996 г. Минимальный уставный капитал таких компаний составляет 125000 DKK или примерно $18000.

Aktieselskab (A/S) - аналог Акционерного общества, регулируется Сводным законом о датских компаниях (Bekendtgorelse af lov om aktieselskaber (The Danish Companies Consolidation Act) ¦545 от 20 июня 1996 г. Минимальный уставный капитал таких компаний составляет 500 000 DKK или примерно $75000.

Уставный капитал должен быть полностью оплачен, но после завершения регистрации поступает в полное распоряжение компании.

Учредителями компаний обоих типов могут быть как физические лица с любым гражданством, так и юридические лица из любой юрисдикции, в том числе оффшорной. Минимальное количество учредителей - один. Из требований местного законодательства следует отметить, что компания должна иметь юридический адрес в Дании и местного ревизора (бухгалтер и аудитор компании в одном лице). Компании обязаны подавать отчеты раз в квартал по НДС (moms) и раз в год по налогу на прибыль. Для A/S требуется cовет компании, состоящий минимум из трех физических лиц, большинство в совете должны составлять граждане Дании. Кроме того, компания должна иметь хотя бы одного местного директора. Директор может входить в cовет компании. Для ApS требования по созданию cовета компании отсутствуют. Достаточно одного директора, которым может быть физическое лицо с любым гражданством. Однако с целью соблюдения конфиденциальности лучше использовать номинального датского директора, поскольку в Дании сведения о директорах являются открытыми.

Если компания не продает товары и услуги на территории Дании, то НДС не платится, а 25% всех расходов (сумма негативного НДС) возвращаются на счет компании раз в квартал после составления отчета. Товары европейских производителей могут приобретаться без НДС страны-производителя.

В Украине датская компания может быть использована не только как держатель активов, но и в торговых операциях (причем не как агент).Преимущества датской компании очевидны:

1.  Дания - член ЕС, страна с высоким уровнем политической стабильности и развитой экономикой. Поэтому датские компании имеют, безусловно, положительный имидж.
2. Наличие договора об избежании двойного налогообложения с Украиной.
3. Отсутствие предвзятого отношения со стороны каких-либо фискальных органов к оффшорам. Дания не имеет оффшорной оговорки в принципе, и поэтому вряд ли можно говорить о включении ее в "черный список" сейчас и в будущем.
4. Возможность открытия счета как в датских банках, так и по всему миру.
5. Отсутствие фискальных подходов к вопросам налогообложения.
6. Сравнительно низкие (по сравнению с аналогичными вариантами) затраты на регистрацию и поддержку компаний.
7. Возможность максимального снижения (вплоть до нуля) налоговых выплат.